本節主要關注以下兩點：

一、一般審計程序

二、具體審計程序

注冊會計師面臨的主要決策之一是執行審計程序，以獲取充分和適當的審計證據，以對財務報表發表意見。審計程序是指注冊會計師關于如何在審計過程中的特定時間收集特定類型的審計證據的詳細說明。

注冊會計師使用審計程序獲取審計證據涉及決策的以下四個方面；

(1）選擇哪種審計程序；

(2）應為選定的審計程序選擇多大的樣本量；

(3）那些項目應該從人口中選出

(4）何時執行這些程序

在審計過程中，注冊會計師可以根據需要單獨或組合使用下列審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。這就是所謂審計程序的性質、范圍和時間安排。

一、整體審計程序（審計程序執行的三個階段）

根據實施審計程序以獲取審計證據的目的證據審查方法，審計程序可分為風險評估程序、控制測試和實質性程序三類。

按審計程序目的分類需要考慮目的

風險評估程序

應該實施

(1）風險評估過程為注冊會計師確定重要性水平、確定需要特別考慮的領域以及設計和實施進一步的審計程序提供了重要依據。

(2）幫助注冊會計師合理分配審計資源，獲取充分、適當的審計證據

(1）風險評估程序可以作為評估財務報表層面和認定層面重大錯報風險的基礎，但不能提供充分、適當的審計證據來發表審計意見。在為了獲得充分和適當的審計證據，注冊會計師需要實施進一步的程序，包括實施控制測試和實質性程序；

(2）風險評估程序是每次財務報表審計都應執行的必要程序

控制測試

當存在下列情況之一時，需要進行對照測試：

(1）在評估認定層面的重大錯報風險時，期望內部控制運行有效，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果。(2）僅實施實質性程序以提供關于斷言水平的充分和適當的審計證據是不夠的。

(1）在斷言層面測試內部控制在預防、發現和糾正重大錯報方面的操作有效性；

(2）基于(1），從而支持或更正重大錯報風險評估結果以確定實質性程序的性質、時間和范圍。

不是必要的程序（必要時或決定測試時）

實質性程序

(1）注冊會計師應計劃和實施實質性程序以評估重大錯報風險；

(2）實質性程序包括對交易、賬戶余額、陳述和實質性分析程序的詳細測試。

注冊會計師應執行實質性程序以獲取充分和適當的審計證據

應在每次財務報表審計中實施必要的實質性程序

三者的關系：根據風險導向法，注冊會計師應實施風險評估程序，識別重大錯報風險。注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法完全識別所有重大錯報風險。并且由于內部控制的固有局限性，無論重大錯報風險評估（風險評估程序）的結果如何，是否進行控制測試，無論控制測試（控制測試）的結果如何，注冊會計師應解決所有材料類型。對交易、賬戶余額和列報實施了實質性程序。

【小心坑】

風險評估的工作對公司的內部控制（設計和實施）有所了解證據審查方法，如果預期有效，實施控制測試

二、具體審計程序

具體的審計程序包括：詢問、檢查、觀察、重新計算、重新執行、確認和分析。記憶公式：一問二查二確認分析

(1）問

詢問的含義：是指注冊會計師以書面或口頭方式從被審計單位的內部或外部人員獲取財務或非財務信息，并對其答復進行評價的過程。

適用范圍：風險評估程序（主要是詢問管理層）、控制測試（詢問經營狀況）和實質性程序均可適用。

證明能力的強度：證明力較弱，需要其他證據來佐證。調查本身不足以發現認定層面的重大錯報，也不足以檢驗內部控制運行的有效性。注冊會計師還應實施其他審計程序以獲取充分和適當的審計證據

(2）檢查

指令，包括檢查文件和檢查有形資產

檢查是指：檢查是由注冊會計師對被審計實體內部或外部生成的紙質、電子或其他媒體記錄或文件進行檢查，或對實物資產進行檢查。

適用范圍：①檢驗文件記錄可應用于風險評估程序、控制測試和實質性程序；

②檢查物理材料一般不用于風險評估程序和控制測試（主要用于實質性程序）

實現的實現：只能證明“存在”

證據強度：證據取決于證據來源：例如外部比內部更可靠，內部證據應考慮內部控制的有效性

其他說明：檢查程序是定向的，即向前和向后檢查

(3）觀察

觀察的含義：觀察是指注冊會計師對相關人員正在執行的活動或程序的觀察。例如：觀察庫存盤點或客戶執行的控制活動。

適用范圍：風險評估程序、控制測試和實質性程序均可適用

證明力的強度：僅限于觀察點；被觀察者的行為可能會受到觀察的影響，證明力較弱，取得的證據是時間點而非證據期間。

(4）重新計算

重新計算的含義：指由注冊會計師對記錄或文件中數據計算的準確性進行驗證?？梢允謩踊螂娮臃绞街匦掠嬎恪?/p>

適用范圍：主要用于交易的詳細測試

變現的確定：估值和分配、金額的準確性等（折舊、重新計算壞賬準備）

證據強度：強有力的證明，因為前提是假設專業能力。

(5）重新執行

重新執行是指：指注冊會計師獨立執行程序或控制，作為被審計單位內部控制的一部分

范圍：重新執行只能用于控制測試

證明力：與詢問、觀察、檢查等程序相比，成本較高，但證明力強

(6）確認

先決條件：存在有知識的第三方

函授確認的含義：是指注冊會計師直接取得第三方詢問人書面答復作為審計證據的過程。書面答復可以采用紙質、電子或其他媒體形式。

適用范圍：用于實質性程序（一般不用于風險評估程序和控制測試）

已實現的斷言：與許多斷言相關（存在、發生、權利和義務）

證明力：證明力強，金額、條款等可通過信函確認

(7）分析器

分析程序含義：是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系來評估財務信息?；虼蠓x預期數據的波動和關系。

適用范圍：形成審計意見的風險評估程序、實質性程序、分析程序也必須與審計意見相關。

證明力的強度：證明力是有限的，一般不作為他們之間的證據，作為證據，因為一般都是使用整體數據，是高度聚合的。

總結

詢問、觀察、檢查一應俱全

風險評估程序、實質性程序：分析程序

實質性程序：除重新計算外的所有程序

大類的具體程序

風險評估程序

用于識別重大錯報風險領域

詢問、分析程序、觀察和檢查

控制測試

證明內部控制運行的有效性

詢問、觀察、檢查、重做

實質性程序

直接證明識別

查詢、檢查、觀察、分析程序、確證、重新計算（無需重新執行）

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