增收800萬元，增值稅營業稅額170萬元（1000萬元×17%）

(2)北京王朝商城：

收入增加200萬元，增值稅銷項稅等于進項稅。抵銷后，業務應有償付

增值稅為零，但北京王朝商城采用代銷方式收取手續費，屬于營業稅范圍內的代理行業

應繳納營業稅10萬元（200萬元×5%）。

(3)千島（北京）有限公司與北京王朝商城合并，增加收入1000萬元，應納稅額

180萬元。雙方都從這項業務中受益。

[案例 458]

【案例描述】仍以【案例457】的信息和進一步解釋為基礎。

千島（北京）有限公司與北京王朝商城簽訂的協議，視為收購方式

是：北京王朝商城銷售的每件商品，千島（北京）有限公司將按協議價800元收取貨款，

北京王朝商城其實還在市場上以1000元的價格出售千島（北京）有限公司的產品

售價與議價的差價，即200元/件，屬于北京王朝商城。假設，到今年年底，北京

該產品在王朝商城共售出10,000件。

【計算分析】本次業務，雙方應納稅額分別為（不考慮所得稅）：

(1)千島（北京）有限公司：

收入增加800萬元，增值稅銷項稅增加136萬元（800萬×17%）。

(2)北京王朝商城：

增加收入200萬元，增值稅銷項稅170萬元（1000萬元×17%），進項稅

136萬元（800萬元×17%），抵銷后該業務應繳納增值稅34萬元。

(3)千島（北京）有限公司與北京王朝商城合并，增加收入1000萬元，應納稅額

170萬元。

【對比分析】采用買斷方式的寄售方式與采用收取手續費方式的方式不同

比率：

(1)千島（北京）有限公司：

收入不變，應納稅額減少34萬元（170萬元-136萬元）

(2)北京王朝商城：

收入不變，應交稅金增加24萬元（34萬元-10萬元）

(3)千島（北京）有限公司與北京王朝商城合計，收入不變，應納稅額減少10萬元

（180萬元-170萬元）。

【分析指導】顯然，從雙方共同利益出發，應選擇視同買斷方式，類似于

與收取手續費的方式相比，在最終價格一定的情況下，雙方繳納的增值稅總額相同，

但是，在收取手續費的方式下，受托人必須繳納營業稅。

【特別提醒】但在實踐中，被視為買斷方式的代銷方式會受到一些限制：

(1)這種方式的優勢只有在雙方都是普通納稅人的情況下才能體現出來。

如果一方是小規模納稅人，受托人的進項稅不能抵扣，所以這種方法不適合。

(2)如何在各方之間分配節稅可能會影響這種方法的選擇。

從以上分析可以看出，與收取手續費的方式相比，視同買斷方式下，雙方

雖然總共節省了10萬元的稅款，但千島（北京）有限公司節省了34萬元，以彌補北京王朝商城多付的款項

24萬元。那么千島（北京）有限公司如何分配節省下來的34萬元增值稅避稅方法，而北京王朝商城又要多付24元

數百萬美元。因此，千島（北京）有限公司如何分配節省下來的34萬元，可能會影響北京王朝商城的選擇

選擇這種方式的積極性。千島（北京）有限公司可能首先考慮彌補北京王朝商城的過剩

支付的24萬元，剩余的10萬元也將捐給北京王朝商城的一部分，以鼓勵受托人

選擇適合雙方的寄售方式。

(3)一旦明白這一點，另一個問題是如何在各方之間傳遞節稅

分配。在實踐中，協議應該如何簽訂增值稅避稅方法，這需要雙方履行共同利益最大化的原則。

協商，在多級代理的??情況下，這個問題會變得更加復雜。通過這個案例，大家體會到了兩個

不同代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據具體情況，選擇合適的代銷方

形式，可以降低稅收成本。